明與現代企業相適應的成本控制制度，應是建立在作業管理基礎上的;它將形成產品的各項作業作為責任和控制中心，從成本發生的根源上展開分析，區分增值作業和非增值作業，建立最優的動態的增值標準，從財務和經營兩個方面對作業業績進行評價，不斷改變作業方式，從而達到持續降低成本的目標。為此，作業成本法有較好的應用前景。在一般應用中，應先分析作業成本法應考慮的問題，為順利實施準備充分的條件，堅持作業成本法與目標成本、改進成本、生命周期成本、限制理論等其它管理會計方法結合。在具體運用中，除了在制造業應用外，亦可在服務業上進行嘗試。如作業成本法運用于銀行業在國際金融界已有不少成功案例，它在銀行業的應用有重要意義。作業成本法在銀行應用可分為戰略成本管理、產品成本核算、顧客水平盈利分析和日常成本管理等幾個方面。

　　作業成本法的應用關鍵與前景

　　作業成本法沒有固定的框架和統一的模式，不同的企業有不同的實施目的和核算體系，因此在多個行業的具體應用中，必須結合企業的實際開展。在中國“信息化帶動工業化”的國家戰略引導下，制造業企業應用作業成本法的空間十分巨大，但企業必須通過理論學習、模型設計等途徑，獲得成功實施作業成本管理的知識和經驗。

　　總體看來，作業成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學和流程管理的企業，一定要以客戶和作業流程為中心來對工作任務進行管理，即開展作業成本管理。

　　中國企業應用作業成本法管理的關鍵

　　中國企業應用作業成本法、開展作業成本管理的關鍵包括：

　　(1)獲得企業高層的認同

　　企業領導者的認同是實施作業成本的前提。我國制造企業對作業成本的認同，與國際性企業的認同存在較大差距。這不僅與不同的經濟體制有關，也與國內理論和實踐中對作業成本的了解不足有關。只有獲得企業領導者的支持，才能為在企業中推廣作業成本法，進而開展作業成本管理創新條件。

　　(2)明確實施的責任主體

　　作業成本法屬于管理會計范疇，同時牽涉到企業內部的各個部門。但中國制造業企業內部，大多沒有管理會計這一職位或負責部門，其功能多是分散在財務、采購等多個部門中。如果作業成本的實施中沒有一個具體的主管部門，就可能出現人人有責人人都不負責的情況。

　　(3)推動組織再造

　　作業成本從某種程度上說是全員實施的一項工程，因為作業成本必須清楚企業的運作過程，作業成本核算體系設計、基礎數據收集以及改善行動都需要全員參與。另外實施作業成本法，成本在產品之間的重新分配和對作業進行核算，不可避免的導致對個人和組織的績效的影響，受到影響的組織和個人可能會抵制作業成本的實施。因此推動組織再造是成功實施作業成本法的重點之一。

　　(4)開發和應用實施工具

　　作業成本的實施離不開軟件的支持，國外已經有成熟的作業成本軟件，但在國內，目前還沒有出現成熟的軟件工具，當前的一些應用作業成本法的企業多是利用自行開發的工具來支持。沒有軟件工具的支持，作業成本的運行與數據分析都是困難。盡快開發適合中國企業特色的作業成本軟件，使得作業成本法的實施標準化、信息化，同時加快與企業現有信息系統的集成，是促進作業成本在制造、電信和IT等行業規模化實施的關鍵。

　　作業成本法的局限性

　　需要指出的是，作業成本法也有它一定的局限性。由于它提供的仍然是歷史成本信息，所以要發揮決策作用必須要有附加條件。作業成本法雖然大大減少了現行方法在產品成本計算上的主觀分配，但并未從根本上消除它們，也就是說，由于作業成本法的基礎資料來自于現行的權責發生制，因此其計算結果必須受諸如折舊和開發等成本期末分配中任意性的影響。這樣，作業成本法成本歸集庫歸集成本的正確性和客觀性就會受到影響。另外，就作業成本法最核心內容成本歸集庫和成本動因選擇而言，作業成本法也無法做到盡善盡美。盡管作業成本法還存在如上一些問題，但決不能說它對我們毫無借鑒之處。它不僅是一種先進的成本計算方法，同時也是實現成本計算與控制相結合的全面成本管理制度。正如某些學者所說的：由于作業成本法獨具的特點，我們完全可以在成本管理的其他方面采用，尤其是成本控制方面，可以用作業成本法來達到控制和節約成本的目的。

　　備注

　　在2008年作業成本法計算與管理已納入注冊會計師《財務成本管理》考試內容，標志著作業成本法理論與實踐已趨于成熟。